カテゴリー: 法人課税

《前提》

　普通株式とA種類株式（内容は配当優先＆議決権なし）を発行している会社があります。
・発行済株式数15,000株
＜内訳＞
・代表取締役社長　　　　　　　　　　　　　　　　普通株式1,000株
・社長の子（取締役営業部長に就任予定）　　　　　A種類株式1,000株
・従業員持株会（民法上の組合方式で構成員は赤の他人で5名）
　　　　　　　　　　　　A種類株式13,000株　（2,600株×5人＝13,000株）

①　同族会社の判定１
１.　持ち株で判定
　民法上の組合形式の持株会は構成員５名の合計株数を１人の株主グループとするのか、各構成員を１グループとするのかどちらでしょうか。
　次頁資料を見ると議決権の不統一行使が可能なので単独で判定するとあります。

　単独判定だとすると持ち株会の上位3人×2,600 ＝ 7,800 / 15,000 ＝ 52％
50％超なので同族会社１人の株主と見ると、（第1グループ持株会13,000+第2グループ社長一族2,000） /  15,000＝100％
50％超なので同族会社どちらが正しいでしょうか。

２.　議決権で判定1,000 / 1,000 ＝ 100％　　50％超なので同族会社

②　同族会社の判定２
　私の理解ですと、持ち株判定と議決権判定のどちらか大きい方で判定するとの理解ですが合っていますか。

③　社長の子の使用人兼務役員の判定について
　上記判定２が正しいとすると、議決権割合で判定すると社長グループが100％になるので議決権で判定する ⇒ 同族会社 ⇒ 50％基準と10％基準は満たすが5％基準は満たさない（議決権がない）ので、使用人兼務役員になれるとの理解ですが合っていますか。

④　みなし役員の可能性
　仮に社長の子がただの部長に就任した場合みなし役員とされる可能性はありますか。

⑤　執行役員について
　社長の子が、社内呼称及び名刺に常務執行役員と記載する（会社法の取締役ではないので登記はない）だけにした場合、役員ではないので、定期同額給与でなくてもOK＆事前確定届も提出する必要ないので支払う賞与は損金算入OKだと考えますが正しいでしょうか。

〔木本税務会計事務所コラム〕

“種類株式がある場合の使用人兼務役員の判定など” の続きを読む

《前提》

・下記「出資関係図」のとおり、グループ内でネット通販事業を事業譲渡します。
・譲渡対価は「事業譲渡日の在庫相当額（760 万円）を基準とし、別途協議する」となっています。
・従業員は正社員2 名、パート2 名いますが、全員事業譲受会社に引き継がれます。
・事業譲渡のタイミングでは退職金は支払わず、事業譲受会社を退社時に事業譲渡会社の勤務分も含めて退職金を支給します。
・事業譲渡時点の退職金相当額は合計300 万円ですが、事業譲渡会社では今まで退職給付引当金は計上していません。

《確認事項》

　この退職給付債務の課税関係について、事業譲渡会社、事業譲受会社、従業員の視点から以下の整理で問題ないでしょうか。

＜事業譲渡会社＞
（会計税務仕訳）
① 退職金 300 万円　 / 　未払金 300 万円　 ←　退職金300 万円が損金計上
② 商 品 760 万円　 / 　他勘定振替 760 万円　 ←　他勘定振替760 万円が益金計上
③ 未払金 300 万円 　/　 商品 760 万円（課税売上）
　 普通預金 460 万円  /

※ 　他勘定振替760 万円△退職300 万円　＝　460 万円が事業譲渡による所得

＜事業譲受会社＞
（会計税務仕訳）
商 品 760 万円（課税仕入） / 　退職給付引当金 300 万円
　　　　　　　　　　　　　/ 　普通預金 460 万円
※ 　退職給付引当金は、引継ぎ従業員の退職の都度取崩し、益金計上

＜従業員＞
事業譲受会社を退職時に事業譲渡会社の勤務分も含めて退職金を受領し全て退職所得。
退職所得控除は事業譲渡会社、事業譲受会社の２社分の勤務期間を合算し計算。

“転籍に伴う退職金 その２” の続きを読む

《質問》

　Ａ社は、自動車部品の加工を行う社長一族が株式を１００％保有する同族会社ですが、業態は製品の加工売上高が１５％前後で社長一族が株式を１００％保有し、社長及び役員がＡ社と同一のＢ社への人材の派遣業務を主たる事業として行ってきました。
　この度Ａ社およびＢ社の賃金の締切日であります、１０月２０日付でＡ社の派遣社員全員をＢ社に転籍させることになりました。よってＡ社には社員２名と役員が残り、従前の事業を継続していくことになりました。

①Ａ社は就業規則による退職金規定があり、勤続３年を経過した社員は、毎年４月１日に会社指定の委託保険制度に加入し、委託保険制度を利用した積立により社員の退職時には、当該保険の退職社員分を解約して、返戻金全額を退職金として退職社員に支給しています。
　上記の通り、Ａ社の派遣社員全員をＢ社に転籍させることになりましたが、生命保険会社に積立てありました保険契約をＢ社に保険契約の移動をしました。保険契約の解約返戻金相当額は、Ａ社の貸借対照表上の保険積立金勘定は、払込保険料の半額を損金に計上してきましたので、解約返戻金相当額と保険積立金と差額が生じております。
　従来社員の退職時には差額金は、退職金と相殺されて収益は生じないのですが、解約返戻金相当額でＡ社からＢ社に保険契約を移動させると収益が生じてしまいます。差額金の取り扱いをご教示ください。
　なお、Ｂ社の退職金規定はＡ社と同様のものであり、転籍者がＢ社を退職する際に、Ｂ社がＡ社からの在職年数を通算して退職給与を支給する定めになっています。

②　Ａ社からＢ社への社員転籍に伴いまして、Ｂ社は賞与金を夏期は、７月中旬、冬期は１２月中旬に支払っておりますが、今年度の冬期の賞与金を１２月中旬に支払いを予定しており、賞与金の査定期間は、Ａ社およびＢ社とも冬期は３月２１日から９月２０日が対象期間となっています。
　今年度の冬期の賞与金につきまして、Ａ社からＢ社への転籍社員の賞与金の対象期間は、Ａ社の勤務期間内のものですので、支払賞与金の金額をＡ社の損金にしたいと考えております。冬期賞与金の支払いはＢ社から支払いたいとの会社の要望ですので、Ａ社からＢ社に賞与金相当額を振り込んで、Ｂ社が冬期賞与金を各人に支払うという取り扱いで問題ないでしょうか。

“転籍に伴う退職金及び賞与の取扱い　その１” の続きを読む

《質問》

〈合併直前の状況〉
甲社 ： 代表取締役Ａ氏、取締役Ｂ氏とＣ氏、株主Ｂ氏１００％
乙社 ： 代表取締役Ａ氏、取締役Ｂ氏、株主Ｂ氏１００％
Ａ氏の子供がＢ氏（Ｃ氏は赤の他人）
以上の状況において
甲社を存続会社として甲社と乙社は適格吸収合併を行いました。
（無対価、資本金増加無しの適格合併）
甲社の役員構成は合併前後で変更無しです。
この場合、Ｂ氏に対して合併消滅による乙社退任に伴い退職金を支給しようと考えていますが税務上問題ないでしょうか。

“役員退職金について その２” の続きを読む

　A社は、M＆Aにより上場会社の子会社になります。これにより、A社で採用していた役員退職金制度は廃止することになりました。
　A社の役員は子会社化後も継続します（子会社化後に任期満了を迎えますが重任します）。

《質問》

1.　役員退職金職制度を廃止するので、廃止時または任期満了時に、役員就任時からの役員退職金制度廃止時までの期間に係る役員退職金を支払う場合には、法人税及び役員の所得税の取り扱いはどうなるのでしょうか。

2.　上記1.ではなく、重任の数年後に役員が退任した時に、役員退職金を支払う場合
　廃止となった役員退職金規定では、「最終報酬月額 × 役職係数 × 役員期間」で退職金を計算することになっておりますが、役員期間を役員就任時から役員退職金制度廃止時でなく、役員就任時から今回の役員退任時で計算しても、過大役員退職金にならないでしょうか。また、役員の所得税（特に勤続年数）の取り扱いはどうなるのでしょうか。

“役員退職金について その１” の続きを読む

《質問》

　税務調査において、調査官から非違を指摘され、それが隠蔽・仮装に基づくものだと、修正申告の提出とともに、重加算税が追徴されることとなります。
　重加算税の税率は最低35％と、納税者側の負担も大きいことから、できれば避けたいのが本音です。
　だれが見ても明らかな不正はやむをえませんが、隠蔽・仮装の意義、つまみ申告に係る重加算税賦課の基準、無申告の場合の重加算税賦課など、国税当局との見解の相違により、結論が大きく変わることがありそうです。
　それらの場合の法令、判例等に基づく考え方について、説明をお願いします。
　併せて、次のようなケースについて、ご教示願います。

“加算税の基礎知識 （その４）　重加算税（法人税）” の続きを読む

前回に引き続き、今回は不納付加算税（源泉所得税）の説明となります。

“加算税の基礎知識（その３） 不納付加算税（源泉所得税）” の続きを読む

《質問》

　法定申告期限までに確定申告書を提出しなかった場合において、無申告加算税が賦課されますが、事案や事由によっては賦課されない場合があると聞きました。
　それは、提出しなかったことについて「正当な理由」がある場合や、「更正の予知」をせずに自主的に確定申告書を提出した場合などが該当するとのことですが、身近な場面でのこのようなケースについて、教えてください。
　併せて、源泉所得税に係る不納付加算税についても、偶発的納付遅延による加算税の免除制度があると聞きましたので、どのような制度なのか、アドバイスをお願いします。

“加算税の基礎知識（その２）　無申告加算税（法人税）” の続きを読む

《質問》

　下図のように、会社Aと個人甲の所有の土地の上に会社Aが賃貸建物を建築中です。
①　相当の地代を計算する場合（権利金のやり取りなし）において、土地を路線価で評価する時、会社Aと個人甲の土地を全体として評価し、個人甲の持分面積割合を乗ずればよいのでしょうか。
②　無償返還の届出書を提出し地代をやり取りする予定ですが、固定資産税の２～３倍を下限とし、相当の地代を上限とする範囲内で地代を決定すれば課税上問題ないでしょうか。
　また３年ごとの地代改訂や地代改訂しない場合でも課税上問題ないでしょうか。
③　上記②で仮に個人甲が法人Bであった場合において、無償返還の届出書を提出し、相当の地代でやり取りする場合、３年ごとの地代改訂でも課税上問題ないでしょうか。
④　上記②及び③の地代のやり取りは、建築中からすべきでしょうか。

“相当の地代” の続きを読む

《質問》

株式交換によりＢ社をＡ社の子会社とする計画です。
　Ａ社：株主は甲、甲の同族法人
　Ｂ社：株主は甲100%、株式保有特定会社
１．Ｂ社株主の甲にＡ社株式を割り当てれば適格要件は満たしますか？
　（当該株式のみ交付しＢ社株式は継続保有します。）
２．相続税評価で、Ａ社が大会社の場合、類似業種比準価額のみで評価しても問題ないでしょうか。

“適格株式交換について” の続きを読む