《質問》
甲社は乙社の株式を100％所有しております。また、乙社も甲社の株式を20％所有しております。甲社は株主に毎期配当金を支払っており、乙社に対しても配当金の支払いを行っております。
内国法人が完全子法人等から、令和5年10月1日以後に支払を受けるべき配当等については所得税が課されず、源泉徴収は不要となりましたが、上記のように親会社である甲社が子会社である乙社に支払う配当金についても源泉徴収は不要という認識でよろしいでしょうか。
カテゴリー: 法人課税
中古建物の耐用年数について
《質問》
グループ法人間（一般社団法人と株式会社）での建物の売却に伴い、購入側（株式会社）の建物の中古耐用年数の算定の仕方について教えて下さい。
建物本体の耐用年数は新築の39年を現在は使用しています（譲渡側）。
昭和61年に新築しました（110百万円）が、その後令和3年に110百万円かけ、大規模な修繕（資本的支出）を実施しました。
この建物の中古耐用年数を購入側で算定するに当たり、単純に以下の簡便法計算式で良いでしょうか。
（39年-38年）+ 38年 × 0.2 ＝ 8年
令和3年の大規模修繕に新築と同額位かけていますが、経過年数は38年（新築時より）として問題ないでしょうか。
但し、それを制限する規定がなければ、8年で実施する予定です。
相続財産法人が土地等を譲渡した場合の課税関係
《質問》
甲社の代表であるX氏が亡くなり相続が発生しましたが、法定相続人は全員放棄しているため、相続人がいません。
現在、弁護士が相続財産清算人（※）となって債務等の整理を行っており、最終的に残余財産は国庫に帰属することになるものと考えます。
その過程で、相続財産である土地及び非上場株式の売却を行っています。土地は甲社へ売却し、株式は当該法人の新社長となったY氏が買い取りました。
この場合の譲渡所得の申告及び納税は、どのようになるか教えてください。
・相続開始日 平成２９年４月５日
・相続財産管理人選任 平成３０年２月２３日
・土地の譲渡 令和２年１月１日 3,000万円で甲社へ売却
・株式の譲渡 令和３年１月１日 1,500万円でY氏へ売却
※ 令和５年４月の民法改正で新しく生まれた制度で、それまでは相続財産管理人と呼ばれていました。民法改正前後の両者を比較すると、次表とおりとなります。
圧縮記帳を適用する場合の株価算定について
《状況》
同族会社Ａは３月決算法人で、機械装置80,000千円に対し､補助金50,000千円の給付決定通知を受けております。
圧縮記帳を実施する際に、積立金方式か直接減額か検討しており、令和６年３月期ベースの株価算定をベースにシミュレーションをしております。
令和７年３月期の補助金と圧縮記帳処理を除く利益の見込は60,000千円、令和6年３月期の税務上の資本金等は10,000千円、利益積立金は100,000千円といたします。
なお、法人税等を無視して計算しております。
① 積立金方式の場合
予算における利益 60,000
補助金収入（特別利益） 50,000
令和７年３月期利益 110,000
積立金方式ですので、別表４で圧縮認定損50,000千円減算調整され，課税所得は60,000千円。
課税所得60,000千円から非経常的な利益として補助金収入50,000千円を調整すると、第４表類似業種比準価額等の計算書の、年利益金額の計算において、差引利益金額は10,000千円。
② 直接減額の場合
予算における利益 60,000
補助金収入（特別利益） 50,000
固定資産圧縮損（特別損失） △50,000
令和7年３月期利益 60,000
会計上利益＝課税所得として60,000千円から非経常的な利益を調整すると，直接減額の場合は特別利益50,000千円、特別損失50,000千円で調整0円となり，年利益金額の計算において、差引利益金額は60,000千円。
《質問》
積立金方式による場合と直接減額による場合とで、積立金方式による方が類似業種比準価額が低く算定されることになると思われますが、特に税務上問題はないと考えてよろしいでしょうか。
補助金収入の額が大きくなるほど影響が出るため、確認させてください。
免許取得のための貸付金を債務免除した場合の損金算入
《前提》
運送業を営む法人が、人材確保等の観点より従業員に対してトラックの運転免許の取得費用の貸与を行っております。この貸付金については、免許取得後の勤続年数に応じて段階的に債務免除されます。免除の割合は下記の通りです。なお取得費用は法人から直接教習所等に支払われます。
免許後取得後の継続勤務期間
満１年以下 → 0％
満１年超２年以下 → 20％
満２年超３年以下 → 50％
満３年超 → 100％
《質問》
① 免除された貸付金について給与課税のリスクはないでしょうか。
所得税法基本通達36-29の２において、業務遂行上の免許取得費用についての非課税規定は適用されるでしょうか。
② 免除した貸付金の損金算入について、免除の割合が加算される事業年度において、免除される額を損金の額として認識すべきでしょうか。またその際に従業員と免除される額の合意書を取りかわすべきでしょうか。
平成25年３月18日の裁決事例で、支出した事業年度は貸付金として処理し、確定的な返還免除の意思表示がされた時点で損金の額として認識すべきように思います。そうすると、単に規程を設けるだけでなく免除率が増加するごとに従業員と合意書を交わす必要があるように思います。
③ 当事例における免許取得費用は、賃上げ促進税制の上乗せ要件である教育訓練費に該当するかと思います。質問②を前提にすると､教育訓練費の額は、その事業年度に債務免除を行った金額をもって比較すべきでしょうか。
教育訓練費の額は、当該事業年度の所得の金額の計算上損金の額に算入される額とされています。しかし、当事例における規程では同一の取得費用であっても翌事業年度の免除率が高くなるため、翌事業年度において増加割合が高くなる可能性が高くなるように感じます。例えば、前々事業年度に免許取得を行い、前事業年度及び当事業年度において何も教育訓練費の支出がなかった場合でも、当事業年度の教育訓練費が増加することになりますが、少し違和感があります。
みなし配当は全額益金不算入でよいか
《質問》
Ａ社 発行株式総数 100,000株
（内、Ｂ社持分2,500株、それ以外は代表者（Ｃ氏）及び子（Ｄ氏）の親族で所有）
Ｂ社 発行株式総数2,000株
（内、Ａ社持分400株、それ以外はＡ社代表者（Ｃ氏）の子（Ｄ氏）が所有）
昨年10月末にＡ社はＢ社の持分2,500株を､Ｂ社はＡ社の持分400株をそれぞれ自己株式として買い取り、みなし配当が発生しています。
このみなし配当は、完全支配関係がある法人からの配当として､Ａ社、Ｂ社ともに全額益金不算入としての処理でよいか教えてください。
受取配当金の益金不算入について
《前提条件》
・法人YはA社が株主の法人です。
・今期法人Xは、法人Yの株式をA社から100％取得しました。
・X社とA社は同族等の関係はありません。
・Yの決算は2月末です。
・株式の取得日は令和6年8月5日です。
・令和7年2月決算後の株主総会で、Xに対する配当を決議する予定です。
なお、令和6年2月決算後においても配当の決議がされ、配当が実施されました。
《質問》
Xが受け取った配当金は、全額益金不算入が適用されるでしょうか。
適格合併該当か否かについて
グループ法人税制について
《質問》
次の見解が正しいかどうかご判断お願いします。
① 株主の一人が配偶者の場合も完全支配関係となるか。
A社 （株主: a（個人）+ b（個人）+ ｃ（個人））
B社 （株主：d（個人））
関係性 aはbとcの実父
dはcの配偶者
aとbとcは6親等内の血族
dはcの配偶者のため3親等内の姻族
よって、完全支配関係を考えた際には1つの個人として考え、それがA社とB社を100％所有しているからA社とB社は完全支配関係があると考えます。
② 寄付金などの規定は適用されるか。
寄付金損金不算入や受贈益益金不算入の規定は法人による完全支配関係がなければ適用がないため、A社とB社については適用はないと考えます。
③ 法人間取引の譲渡損益の繰り延べは適用されるか。
上記と違い、法人による完全支配関係のみならず、個人による完全支配関係においても適用があると考えます。
④ 次の場合、法人間取引の譲渡損益の繰延べが適用されるか。
上記A社とB社の取引について
A社・・・1月決算
B社・・・9月決算
A社は、R6.1.31時点では（株主：a（個人）+ b（個人）+ ｃ（個人））の他に e（個人：親族外） がいた。よって、R6.1.31時点ではA社とB社に完全支配関係はなかった。
ただ、R6.2.28において、株主総会等の承認を経て e（個人：親族外）の株を、a（個人）が買い取ることとなり、実際引き渡しも行われた（売買代金の授受）。よって、R6.2.28より、A社とB社は完全支配関係がある法人間となった。
また、R6.4.25においてA社の不動産（簿価10,000千円超、賃貸用として収益を上げていたもの、譲渡損益調整資産である）をB社へ売却をした場合には法人間取引の譲渡損益の繰り延べの規定は適用されると考えます。
⑤ 期中から完全支配関係となった場合
A社の期中（期首からではない）に完全支配関係となり、その完全支配関係となったあとに、法人間取引等あった場合には完全支配関係が期首からでなくても、完全支配関係となった日以降の法人間取引があった場合には、譲渡損益の繰り延べの規定が適用されると考えます。
《さくら税研からのアドバイス》
①
資料5ページの一の者との間に当事者間の完全支配関係がある法人相互の関係
② そのとおりです。 別添資料（R５年版図解グループ法人課税）の
93P、94P、107P、108P
③ そのとおりです。 〃 37P、38P
④ そのとおりです。 〃 37P、38P
⑤ そのとおりです。 〃 37P、38P
《参考資料》
【令和５年版 図解グループ法人課税 大蔵財務協会】
グループ会社の合併における青色繰越欠損金の引継ぎについて
《質問》
個人ＡはＢ社とＣ社を各々100％直接に保有しています。さらにＢ社はＤ社を100％直接に保有しています。Ｄ社が赤字で青色繰越欠損金が多額にあるため、この青色繰越欠損金を有効利用するために、所得の多いＣ社（合併法人）と無対価合併させたいのですが、この場合、非適格合併に該当すると思われます。
それを回避するために、Ｄ社株式をＢ社から無償（あるいは1円）で個人Ａが購入する。そうすると、Ｂ社とＣ社とＤ社は全て個人Ａが直接保有することになります。そして、その後Ｄ社とＣ社を無対価合併（合併法人Ｃ社）しようと考えております。
この場合、適格合併でＤ社の青色繰越欠損も引き継げるとの認識で間違いないでしょうか。
なお、個人ＡはＢ社とＣ社の株式を直接100％設立以来所有しています。また､Ｂ社はＤ社株式を設立以来所有しています。
この場合、行為計算否認を無視して考えると、Ｃ社はＤ社株式の青色欠損金を適格合併において引き継げると考えて宜しいでしょうか。他に要件はありますでしょうか。